[ 오종원회계사의 5분특강 : 결산감사 핵심체크Tip_ 금융기관에 받을 어음을 할인후 어음의 부도로 인한 대출금 전환시 회계처리와 대손세액공제 Tip ]

안녕하십니까 여러분  공인회계사 오종원입니다. 자 우리 이번에는요.
아주 재미나면서도 중요한 사례 하나 대손세액공제와 관련해서 말씀드리겠습니다.
여러분들 실무적으로 보면요

부가세법성 대손세액공제는 잘 하는데 또 회계 처리 잘못하시는 분들 계세요?
우리 재경실무자 분들 중에 경력이 되시는 분들도요. 이와 관련해서 제가 여러분들께 좀 중요한걸 말씀을 드리겠습니다 

자  어떤 내용이냐면요. 이번 주제는요?
여러분이 물건 팔고 나서 물건대금 있잖아요. 어음을 받았습니다
그건 받을 어음이죠. 받을 어음을 금융기관에서 만기 이전에 할인을 했어요
자,  할인을 했는데 그 할인 이후에 이 어음이 부도가 났네요

그러면 금융기관 입장에서 기분 나쁘겠죠
자기들은 원래 여러분이 할인한 어음 가지고 만기 때 여러분한테 돈을 회수해야 되는데 부도가 났네요

그 부도 나니까 여러분한테 뭐라고 말할 겁니까?
너희 그래서 부도나서 이거 어음 받은 것  너희 거래처한테 청구 못하니까 너가 갚아라 하겠죠?
그럴 거 아닙니까,  할인받은 여러분한테 자,  그러면 할인받은 여러분한테 갚아라고 할 때
자  여러분은 그러면 이 부분에 대해서 쉽게 말하면 금융기관에서는 일단은 이걸 대출금으로 전환하고 그리고 여러분 거래처가 부도난 날로부터 6개월 지났을 때
당초의 외상채권에 대해서 부가세법상 대손세액공제가 되느냐 그럼 이때 회계처리 어떻게 할 거냐? 여기까지 아셔야 되거든요
여러분 우리 회계하시는 분들은 모든 거래 발생한 것은 뭐예요? 
회계장부로 보여줘야 되고요. 회계처리까지 해야 됩니다

이 부분을 제가 연계해서 여러분들께 설명드릴께요
주변에 보면 어떤분들 부가세 신고는 잘 하는데도 회계처리를 못하시는 분들 계세요
그 말이 안됩니다. 우리 이 업계에서는요.

항상 우리가 회계나 세무를 하시는 분들은 궁극적으로는 자기 회사의 회계 장부에 다 반영이 돼야 되는 거예요
그죠? 자  그럼 여러분 제가 예를 들어볼게요. 
자  만일에 여러분이 물건을 팔고 나서 물건 대금으로 받을어음으로 받았다고 할게요. 편의상 받을어음
그러면 어음받았을 때 회계처리 어떻게 해요? 차변의 받을어음, 예를 들면 1억 1000 , 대변에는요. 자, 매출액 얼마? 1억이고. 부가세 예수금 얼마요?
부가세 예수금 얼마? 0.1억 맞죠 이렇게 된 거에요
물론 우리가 실무적으로는 원래 물건 팔았을 때 그냥 외상 매출금 1억 1000 잡히고, 맞죠
그 다음에 차후에 어떻게 한다요? 외상매출금을 거래처로부터 받아온 받을어음으로서 대차는 회계처리가 들어가기도 하죠

그런데 여러분  지금 그게 중요한 게 아닙니다. 그냥 제가 바로 매출하면서 어음받았다고 가정할게요.
그럼 요렇게 될 거 아니에요? 그죠? 그런데 이 어음 여러분  이거 원래 만기 때 나는 여러분이 거래처 있잖아요

여러분 만일에, 거래처가 C사라고 할게요. 
나는 만기 때 C사한테 1억 1000 받아올 거 아니에요? 그죠
그런데 내가 만기 이전에 이것을 현금으로 좀 융통해야 될 것 같아요 그래서 여러분 거래은행에 가서 

두 번째, 거래 은행인 B은행에 가서 어떻게 해라? 이거 만기 이전에 뭐예요?
현금화해달라. 요걸 우리 어음할인한다고 하죠.
자  그럼 여러분 어음할인을 했어요.
자  여러분 어음할인을 해가지고요.  예를 들면 그냥 편의상 어음할인하면서 대변에는 받을어음 얼마? 
1억 1000 없어지고 1억1000 없어지고, 차변에는 보통 예금
여러분 보통예금 있잖아요 1억 백만원 입금 받았다고 할께요
그럼 나머지 900이 뭐가 된다? 900이 할인요금 아닙니까? 그리고 9백만원, 요 할인요금 뭐로 처리하죠?
우리 기업회계기준, 일반적으로 매출채권 처분손실로 처리하시는 거죠.

일반적으로 매출채권 뭡니까? 처분손실 맞죠
우리 IFRS는 차입거래로 볼 수도 있지만 일반적으로 매출채권 처분손실로 이렇게 됐다 이겁니다
그러면 여러분 아시다시피 우리 법인세법상 여기에 대해선 세무조정은 없어요.  일단은, 세무조정 없어요.

세무조정 없는데, 여러분 이 때 어떻게 되냐면 여러분이 할인받고 난 이후에 C사가 부도가 났다 이건데,
C사가 부도가맞죠? 그럼 C사가 부도가 나면 여러분 B은행은 이 어음 가지고 있는 걸 가지고 C사한테 부도난 회사한테 받아내게 쉽지 않잖아요
그죠.  이해됩니까?

그래서 금융기관에서 뭐라고 하냐면, 여러분한테 연락이 오겠죠
여기 C사 부도났다. 이거 우리가 받기 힘들 것 같다. 맞습니까?
그러면서 뭐라고 한다. 
어음을 당신들이 우리은행한테 처분한 걸로 보지 말고 C사 부도 났으니까, 
쉽게 말하면 금융기관 입장에서나 그냥 너한테 얼마여 당초에 1억 1000을 빌려준 거래로 전환 하자  이렇게 연락이 왔어요　 그죠
그러면 회사 입장에서 뭐예요? 
                                                                                        
예를 들면 그렇게 합시다 하면 여러분이 빌려준 돈으로 전환한다고 하면 알겠습니까?
이 때 여러분 당초 빌린 돈은 얼마가 되는거에요?  1억 1000이 되겠죠.
그럼 1억1000 만큼 어떻게 돼요? 대변에 차입금이 얼마가 되고 대변의 차입금이 1억 1000이 되고 차변에는 뭐 된다?
우리 회사 입장에서는 받을어음으로 이거 다시 받아 온 거죠? 
받을어음, C사에 대한 받을어음 채권이 다시 어떻게요? 살아난다
회계처리 요렇게 된다는 겁니다. 일단은

그러니까 거래은행에서 부도유예대출금으로 전환한다는 말은 우리가 기업회계상 회계처리를 어떻게 하라
여러분 여러분 회사는 요렇게 하라 이겁니다. 그죠? 이제 여기서 이해 되시죠?
여러분 요게 지금 부도가 났잖아요, 부도났다고 했죠?

자  그러면 우리 대손세액공제 사유중에 자  그러면 우리 대손세액공제 사유중에 부도 발생일로부터 6개월이 지나면 뭘 할 수 있다
대손세액공제를 받을 수 있다고 되어 있지 않습니까? 그죠? 맞잖아요. 그죠?
자  그러면 이때 여러분 어떻게 해라 대손세액공제를 받을 때 시점에서 회계처리 이게 중요한 거예요 

부가세 신고서상에 대손세액공제는 잘하는데 회계를 못하시는 분들이 있다니깐요
자  대손 세액공제를 받을 때 회계처리를 어떻게 하냐? 
일단 우리 부도 발생일로부터 6개월이 지난 경우에 수표나 어음상의 채권자
그 순수부가세를 제외한 공급가에게 대해서는 법인세법에서 송금이 인정이 되고 그죠
그리고 순수 부가가치세에 해당되는 부분,  매출세액에 해당되는 부분은 부가세법상 대손세액공제가 되거든요

그럼 요 두 가지 다 적용받는다고 가정을 하면 회계처리 어떻게 해라?  대변을 어떻게 해요?
대손세액공제 받으면서 법인세법상으로도 그죠
공급과액에 대해서 대손채를 같이 한다고 가정을 하면 받을어음 얼마 없애고 1억 1000 없애고
만일 대손충당금잔액이 있다면 대손충당금하고 얼마 상계하고 공급가액 얼마? 1억, 그죠
그리고 부가세 매출세액 1000만원에 해당되는 금액은 뭐로요? 대손세액공제로 받아라.  
여러분 대손세액공제 받는다는 말은 개정과목 뭐로 써라?

여러분만일 기존에 부가세 예수금 이라는 계정과목 있으면 부가세 예수금 하고 상계해도 되고
차변에, 지금 기존에 부가세 예수금 잔액이 없으면 어떤 계정과목?  성겁부가세 라는 계정과목을 쓸 수도 있다 이겁니다 아시겠죠?
그래서 여러분, 제가 지금 말씀드린 내용이 바로 이 말이에요.
회계처리하고 제가 집행기준 다 말씀드렸습니다

자  근거가 있겠죠
일단 읽어 드리고 말씀 드릴게요. 금융기관에서 할인 후, 이 어음이 부도가 났을 때
금융기관으로부터 대출금으로 전환하고난 이후 부도 발생일로부터 6개월이 지난 경우에 대손세액공제 가능하다  이 말입니다
제가 지금 칠판에 적어드린 케이스에 대한 회계처리와 의미에요. 근거가 뭐냐
우리 부가가치세 법집행기준 45 - 87 - 7 에 나와 있는 내용을 제가 회계처리와 같이 풀어서 설명 드린 겁니다. 아시겠죠?
여러분 이거는요? 의외로 우리 중급 실무자들 같은 경우에도 상당히 많이 혼돈해하는 내용입니다
결산업무에 유익하게 활용하시기를 바라겠습니다. 
네  감사합니다